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用好“六化”,敏捷应对PPP项目“营改增” 更新时间:2016-11-03

    目前“营改增”的相关政策和实施细则,主要是针对建筑施工行业和房地产业,而对PPP项目的相关税务管理处于“政策空挡期”,根据与主管税务机关和PPP项目政府管理部门的沟通,我们针对PPP项目全生命周期的几个关键环节,总结了以下“招数”,用来应对“营改增”。
 
   
项目出资货币化

   根据目前SPV公司组建的案例来看,政府授权实施机构一般采取以实物资产的形式投入参股,在“营改增”后以实物资产投资到SPV公司,视同货物销售,对于转让实物资产,税务机关认定为增值税应税行为,政府授权实施机构以实物资产入股存在税务风险,建议政府授权机构以现金出资入股。
   
   
征拆费用往来化
   
“财税2016年36号文”对征地拆迁没有相关规定,SPV公司应与业主进行协商,将征地拆迁费用作为应收代付往来款进行核算,则不用开具增值税发票缴纳增值税。在签订合同时要把握两个关键点:一是征地拆迁义务与具体工作由政府部门承担,SPV公司代政府部门支付该项费用;二是征地拆迁费在合同中单独列明金额。

    
   合同签订三方化

    前期费用中的规划、设计、咨询、勘察、监理等费用,由SPV公司建议变更为SPV公司、相关方和政府职能部门共同签订,实现五流合一,SPV公司收取增值税专用发票以作为进项税备抵;
   
   
项目税负补偿化
   
老项目按3%计税,及时得到业主及当地主管国税局的批复,同意在政府付费时按3%开具增值税发票;新项目及时调整项目工程费用计价依据,调整原《特许经营合同》中工程建设费用的投资额度,及时收取施工总承包单位11%增值税专用发票以备抵扣;

    建设期和运维期利息收入按照6%税率计税,需及时得到业主及当地主管税务机关的确认,因税收政策变化导致税务增加,要与业主协商超额税负由政府承担。

    
   
项目收入分类化

    PPP项目投入运营后,SPV公司的收入可能来自于使用者付费、政府付费及可行性缺口补助。对于SPV公司取得的政府补助,根据现有增值税政策规定,不能视其为SPV公司发生了增值税应税行为而取得的收入,不应对取得的政府补助征收增值税。对于项目公司取得的运营收入,有特殊规定的,按照特殊规定处理,比如污水处理、垃圾处理等行业的免税政策。除此之外,运营收入均产生增值税纳税义务,应该征收增值税。运营过程中,需要注意可能存在的兼营行为,并分开进行会计核算,避免从高适用税率的风险。

   
   
项目退出股权化

   根据目前已实施的PPP项目来看,社会资本方退出方式主要有项目无偿项目移交方式和政府方回购项目公司股权方式,选择不同的退出方式,会导致涉及不同的应纳税行为。如果选择将PPP项目本身移交给政府或其控制的平台公司,则可能产生相应的契税、增值税、土地增值税、企业所得税等纳税义务行为。如果采用政府方回购社会资本方在SPV公司股权,涉税行为就很少,并不产生增值税纳税义务。

    PPP项目的商业模式多样,投资额较大,过程漫长,涉税环节多且复杂,需要根据营改增的法规和实践,结合PPP项目的具体情况,全面考量可选的税务筹划方案并加以综合运用,在合规和控制风险的前提下降低项目整体税负。(文/钟毅)